Страховка без страховщика: риски клиентов
С чего все началось
Поскольку варианты тарифов технического обслуживания со «страховкой без страховщика», предлагаемые некоторыми монтажными организациями (далее по тексту используем аббревиатуру МО), продолжают присутствовать на рынке, то мы продолжаем свою просветительскую работу. В сегодняшнем длинном тексте речь пойдет о клиентах и заказчиках, в частности, в этот раз сделаем акцент на клиентских рисках, возникающих при заключении договоров диспетчеризации и/или технического обслуживания, где услуги МО формулируются, например, так (скопировано по ссылке https://alfasb.ru/dispatching-control/):
«Мы предлагаем комплексное решение задачи - Договор на сервисное техническое обслуживание со страховкой оборудования от вандальных действий, наезда транспортных средств, скачков напряжения, не правильной эксплуатации, естественного износа и любых других причин влияющих на бесперебойную работу оборудования. Договор включает комплекс работ по ремонту, плановому техническому обслуживанию и необходимые запчасти, расходные материалы и оборудование».
Другими словами, МО предлагает заказчикам заключить договор на определенный срок, по которому принимает на себя ответственность, помимо плановых выездов с техническим обслуживанием (предположим, 1 раз в квартал), отремонтировать или восстановить оборудование после любого повреждения, уничтожения или хищения, негарантийной поломки, а также вследствие естественного износа. В стоимость данного договора включены работы, услуги, запчасти, расходные материалы.
При этом плата по договору фиксируется на момент заключения, может вноситься единовременно, может частями ежемесячно. В случае заключения договора с представителями собственников помещений многоквартирного дома плательщиком может являться как физическое лицо – один из представителей, так и любое физическое лицо, оплачивающее ежемесячно коммунальные услуги через единый платежный документ.
Дополнительно упомяну про стоимость такого договора на сервисное техническое обслуживание. Согласно коммерческому предложению в адрес заказчика, пересланному нам самим заказчиком, стоимость составляет 4 500 руб. с каждой квартиры в год или 375 руб. в месяц. В итоге, если предположить, что 60% собственников в доме из 50 квартир участвует в установке шлагбаума с диспетчеризацией и техническим обслуживанием, общая стоимость такого договора в год составит 135 000 руб.
Что-то это все напоминает, не так ли? Правильно! Название договора звучит вполне корректно, - договор на сервисное техническое обслуживание со страховкой оборудования, но вот суть…
Разбор полетов
Называть в обиходе страховкой конечно можно все что угодно, но вот подменять суть гражданско-правовых отношений законодательство запрещает. Так, договор сервисного технического обслуживания является, в соответствии со ст. 429.4, 702 и 779 ГК РФ, абонентским договором, сочетающим элементы договора подряда и договора возмездного оказания услуг. И в том, и в другом случае исполнитель (подрядчик) обязуется выполнять определенный объем работ или оказывать установленный объем услуг (совершать определённые действия), а заказчик обязуется вносить периодические платежи за свое право требовать исполнения работ или оказания услуг.
Ключевым словом во всех приведенных нормах ГК является слово "определенный", "определенный объем работ", "определенные действия". Другими словами, исполнитель и заказчик при заключении договора устанавливают, какую работу или услуги выполняет МО, как заказчик эту работу (результат оказания услуг) принимает, стоимость работ и т.д.
Очевидно, что по договору сервисного технического обслуживания стороны не могут заранее знать, какие работы или услуги придется выполнять исполнителю при наступлении разных непредвиденных событий, повреждений, поломок и др. Да и придется ли вообще…
Кстати, почему никто из клиентов не задается вопросом, если такое событие не происходит в установленный оплаченный период действия договора, то, что является подтверждением факта оказания услуг? Каким образом МО оказала услуги по своему обязательству отремонтировать шлагбаум при наступлении непредвиденных событий, если событий не было? А может МО должна возвращать деньги за каждый такой "тихий" период? С процентами, посчитанными по ставке рефинансирования ЦБ РФ, или без процентов?
Но когда непредвиденное событие не происходит, - это, как ни странно, еще пол-беды. МО неплохо заработала, на объекте все спокойно, клиент не жалуется, вопросов (из тех, что выше указаны) не задает. Предположим же, что событие все-таки произошло, техники из МО быстро приехали, отремонтировали, поменяли. Счет клиенту МО не выставляла, за все же оплачено уже, только подписали стороны акт сдачи-приемки работ. И вот тут начинается довольно неприятная для клиента история.
Налоговые риски для физических лиц
Если клиентом МО являются собственники МКД в лице председателя совета дома, либо в лице уполномоченного общим собранием собственников, члена инициативной группы и т.д., короче, - некое физ. лицо, то в момент сдачи-приемки работ у данного лица (либо у группы лиц, либо у всех собственников помещений МКД, участвующих в оплате сервисного договора), согласно п. 1 ст. 211 НК РФ, возникает доход в натуральной форме, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Поскольку речь идет о доходе в натуральной форме, то налог должен быть удержан налоговым агентом – нашей МО, и с любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. Но никаких доходов в денежной форме МО клиенту не выплачивает, значит, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, «при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога».
Другими словами, с налоговой точки зрения, логика такова: МО за свой счет выполнила непредусмотренный договором при его заключении объем работ (услуг) и безвозмездно передала результат выполнения данных работ (оказания услуг) клиенту. Теперь, как законопослушный налоговый агент, МО должна сообщить в свою налоговую о всех получателях такого дохода, указать сумму дохода в натуральной форме и сумму неудержанного налога. Налоговая, в свою очередь, будет пытаться исчислить налогооблагаемую базу и рассчитать налог на доходы физических лиц, включив соответствующие позиции в единый налоговый счет физ. лица.
Налоговые риски для юридических лиц
Для клиентов – юридических лиц, имеющих в собственности ограждающее оборудование, таких как, например, управляющая компания, ЖСК, ТСН и др., ситуация очень похожа в части налогообложения налогом на прибыль: ведь, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ, для целей налогообложения работы или услуги считаются полученными безвозмездно, если получение данных работ (услуг) не связано с возникновением у клиента обязанности передать имущество монтажной организации (клиент заплатил монтажникам по сервисному договору абонентскую плату, а не оплатил ремонт по смете). В этой связи налоговое законодательство однозначно квалифицирует полученный клиентом результат выполнения работ (оказания услуг) как внереализационные доходы, см. п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом внереализационным доходом клиента будет являться вся стоимость сметы по ремонту оборудования, зафиксированная в акте сдачи-приемки работ.
Следовательно, независимо от того, является ли клиент монтажной организации по договору сервисного обслуживания договору "со страховкой" физическим лицом или юридическим лицом, у такого клиента может возникать дополнительный объект налогообложения и вполне определенные налоговые риски, связанные с исчислением и оплатой соответствующих налогов.
Нет рискам!
У клиентов не возникает никаких объектов налогообложения и налоговых рисков, если клиенты заключают с МО классический договор периодического сервисного обслуживания, а риски оборудования страхуются по договору страхования со страховщиком. Не зря же законодателем вероятностная составляющая гражданско-правовых сделок вынесена в отдельный вид деятельности, называемый страхованием. Смысл страхового механизма как раз и состоит в том, что клиент покупает у страховщика защиту на случай наступления непредвиденных событий, и, вне зависимости от того, произошло такое событие или нет, страховщик несет ответственность перед клиентом в размере страховой суммы на всем протяжении срока действия договора страхования.
Страхование – лицензируемый вид деятельности. Регулятором страхового рынка и лицензирующим органом является Банк России (ЦБ РФ). ЦБ следит за достаточностью капитала страховщиков, за соотношением принятых ими обязательств и имеющихся средств для их погашения, контролирует многие другие аспекты страховой деятельности.
Варианты страхования
Договор страхования может быть заключен как напрямую с клиентом, так и с монтажной организацией. В последнем случае (и у нас есть несколько таких работающих договоров) МО заключает с клиентом договор расширенного технического обслуживания, в соответствии с которым обязуется при наступлении определенных событий произвести восстановительный ремонт оборудования. А затраты МО на такой восстановительный ремонт являются застрахованными по договору страхования между МО и страховщиком.
При заключении договора страхования непосредственно с клиентом, минуя МО, монтажная организация при наступлении страхового случая получает объем ремонтных работ и реализации запчастей, а заказчиком и плательщиком по ремонту является сам страховщик. Такой порядок значительно улучшает структуру дебиторской задолженности МО и улучшает финансовую устойчивость и платежеспособность монтажной организации.
Тоже аргумент
Ну и напоследок совсем чуть-чуть про цену договора страхования, только факты. Страховая премия по объекту, приведенному в качестве примера в начале данного текста (2 шлагбаума Came GARD 3750 + система видеонаблюдения +каб. трассы в г. Долгопрудный Московской обл., страховая сумма 528 тыс. руб., полная страховка), составила бы 13% от страховой суммы, т.е. 68 тыс. руб. на первый год страхования. А стоимость годового договора сервисного технического обслуживания с псевдострахованием – 135 тыс. руб.
68 тыс. руб. против 135 тыс. руб.
